[摘 要]隨著高職院校辦學規模的不斷擴大，在校生數量的不斷增多，經費來源及經濟活動逐步走向多元化和復雜化。然而在高職院校快速發展的同時，也出現了一些新的問題，這些問題產生的主要原因就是高職院校內部控制體系建設滯后，制度建設不夠完善，難以適應高職院校的發展現狀。因此，有必要構建符合高職院校業務特點的內部控制體系。

[關鍵詞]高職院校 內部控制 現狀 對策

課題：陜西省職業技術教育學會2019年度職業教育研究課題（課題編號：SZJYB19—141）。

研究理論

所謂內部控制，是為了使各項業務活動之間相互支持、制約、有機聯系起來所采取的規范及措施等，是為了改善單位內部管理、增強單位競爭力、提高單位員工工作效率的一種方式，高職院校內部控制體系主要包括以下要素。

1.控制環境

控制環境作為高職院校內部控制體系最基礎的要素，是高職院校健康發展的基礎，它的存在可以使高職院校內部控制體系高效運行，是高職院校完成教學任務、實現教學目標及促進學校良好發展的前提，同時，它還影響著高職院校內部控制環境的氛圍及各部門、各單位的內控意識。

2.風險評估

風險評估被譽為內部控制的風向標、晴雨表，通過對高職院校內部存在的各種風險的及時有效的甄別，可以更好地規避風險，或將風險降到最低。風險評估包括合理的控制目標、識別潛在風險、各類風險的分析和風險的有效應對等。

3.控制活動

控制活動是根據風險評估的結果，分重點、分步驟、有計劃地采取必要的措施，通過一系列政策和特定程序，把風險控制在高職院校能夠承受的范圍內，保證高職院校各項工作的正常運行。具體包括業績評價、職責分離、信息處理、授權審批、預算控制等，它是高職院校實施內部控制的重要手段之一。

4.信息溝通

外部信息和內部信息是信息溝通中的主要內容，信息溝通具體包括信息的收集、溝通、舉報、投訴等，它是高職院校實施內部控制的有效載體，也是高職院校內部教職員工能夠準確及時獲取與高職院校各項活動有關的信息渠道，其通過教代會、教師大會等形式在學校內部傳達，從而可以更有效地提高高職院校內部的控制質量。

5.監督

監督是指檢查高職院校內部管理服務活動，監督內部控制是否完善，體系是否健全，學校的運行是否高效，并以此為基礎進行相對應的評價和反饋結果，然后提出診改建議，這里的監督具有相對的獨立性，一般可采取專項審計、對賬、資產盤點、財務審計等方式進行。

高職院校內部控制的現狀

1.控制環境

內部控制環境不暢主要體現在內控意識淡薄、制度不健全等方面。目前，還有許多高職院校尚未建立起系統的、具有針對性的內部控制體系，存在內部控制點設置不夠合理、業務流程不夠清晰、規章制度比較陳舊等問題。現代管理制度要求實行內部會計控制，但是高職院校作為我國普通高等教育的一部分，其涉及面非常廣，不僅包括科學研究、人才培養、社會服務等職能，還包括文化傳承、扶貧開發、基本建設等工作，需要協調多方面的資源，其內部運行效率直接決定了相關工作能否落實到位，且高職院校中的專家學者、普通教師等大部分都只關注自身的研究領域和自己的教育教學工作，對本校管理等方面的關心和了解比較少。比如很多教師反映財務報賬手續十分繁瑣，這可能是由于他們不了解財務報賬手續的設置，也正是因為這種不了解才導致他們不是很認可學校制度規定中的一些流程設置，這也從側面反映出高職院校內部控制的環境還不夠順暢，推行規范化流程時相應的宣傳工作做得不夠到位，造成后期會在一定程度上受到來自其他部門和相關人員的抵觸。內部會計控制體系在高職院校內部建立的時間還不長，部分高職院校及相關管理人員的認識還不到位，只將內部控制看成是少部分人的工作，與自己沒有什么關系，缺少相應的學習了解，這也在一定程度上影響了高職院校內部控制相關工作的開展。

2.風險評估

問卷調查統計結果顯示，只有較少一部分教職員工認為學校能夠及時發現并有效處理各項業務中存在的風險，大部分被調查的高職院校的教職員工對內部控制所涉及的問題表現出的是“無所謂”“不清楚”的態度，甚至連一些中層管理干部也沒有樹立正確的風險防范意識，普遍認為作為財政撥款的公辦院校，只要合理利用財政資金就行，沒有專門設立崗位對各類風險進行檢測、評估、預警等，同時還無法及時發現和處理運行中出現的不同問題，應對風險的能力相對比較弱。

3.控制活動

（1）內部管理制度不健全

根據調查及訪談結果，發現高職院校大部分教職員工都是按照自己熟悉的工作流程辦理相關業務的，學校并沒有對各項業務的規范、流程進行一個明確的規定。辦事的業務流程設計也不夠合理、手續比較多，造成部分教職員工對辦事人員的工作方式產生不滿情緒，教職員工普遍反映辦事時間長、程序復雜、審批手續多，尤其是與外界的交流和業務往來中的報銷程序更為復雜。

（2）崗位設置不合理

大部分公辦高職院校按照要求都進行三年一個聘期的全員聘任，但新上崗的教職員工對業務并不熟悉，工作的開展有一個探索的過程，這期間就更談不上風險評估、監督等了，造成的后果就是工作效率較低，部分風險未能被及時發現和進行相應的防范。同時，大部分高職院校缺乏總會計師，總會計師的設置是為了加強學校的財務管理和業務核算的，對高職院校的日常財務、預決算、成本控制等方面進行管理，協助黨政一把手開展相關工作，它有別于專業技術職務和行政職務，但現實情況卻是很多高職院校即使設置了總會計師，也是有沒有財務專業背景、沒有財務工作經驗的分管領導擔任的，由于個人專業知識的限制，加之他們對具體業務也不是很了解，導致總會計師的崗位設置成了一個形式，難以發揮出其應有的作用，資金管理中的風險依然難以得到有效的防范。

4.信息與溝通

（1）信息化重視程度不高

大部分高職院校并沒有建立智慧化校園系統，很大一部分人并沒有使用學校的信息化設備進行辦公，這造成很多教職員員工不能及時而準確地獲取工作中所需要的相關信息，對自己學校發布的公告、工作動態、規章制度等不是很了解，回應也不夠積極，而學校也未能采取有效的措施改變這種狀況。

（2）信息化系統不健全

現有的人事管理系統、科研管理系統、學生管理系統、資產管理系統等雖然大部分在正常運行，但大多都是停留在各個部門這個層面上，沒有建立有效的溝通和銜接機制。因此，不能及時有效地整合學校內部控制的相關信息，難以進一步實現信息的共享和全覆蓋，這極大地影響了學校的工作決策。

5.監督

學校的外部監督一般是由上級行政主管部門實施的，而內部監督多是由學校內部紀檢、審計、監察處負責的。大部分教職工都認為審計、監察處等部門缺乏工作的獨立性，受到其他部門工作的制約，而這在一定程度上也影響到了內部審計監督工作的有效開展。

構建高職院校內部控制體系的有效途徑

隨著高職院校規模的擴大，招生數量的增加，教職員工的增多，部分高職院校相應的軟件建設還沒有跟上，其管理水平還有待提升，這也就要求高職院校要逐步建立健全內部控制體系，強化自身的風險意識，提高自身的管理水平。

1.不斷完善控制環境

（1）提高認識，加強內部控制環境建設

相關部門的管理人員對內部控制的認識程度直接決定了此項工作能否有效開展，如果自身都沒有認識到位，認為內部控制不重要，那么內部控制體系也將變成一紙空文，學校的運行風險將會變高。因此，學校管理人員首先要加強自身的學習，充分認識到內部控制體系建立的必要性和重要性，及時學習上級有關財務工作的文件、政策，不斷加強財務制度的規范化建設，堅持按照制度辦事，不觸碰財務紅線，遵章守紀，以身作則。同時，作為財務部門的工作人員，更要加強操作層面的業務進修學習，及時了解和掌握國家在財務工作方面的新規定、新政策，不斷提高自己的綜合業務水平，同時要通過多種渠道向師生員工普及內部控制知識，解讀文件政策。

（2）健全制度，重視內部控制文化建設

如果高職院校的管理水平無法及時適應高職院校的各種新變化，這可能會影響高職院校的教育教學的有序運行。因此，高職院校要努力加強自身的制度建設，建立一套行之有效的、操作性強的內部控制管理體系，同時要及時修訂和完善相關的制度，只有這樣才能獲得更好的發展。

2.建立風險評估機制

設定風險評估目標、識別各類風險、風險的有效防范等都是風險評估機制的重要內容。高職院校可以依據辦學目標和辦學思路全面分析各種風險，并提出相應的、切實可行的應對措施。風險劃分為一般管理風險、資金風險等類別，然后根據這個進行分類管理、精準施策，針對不同風險的發生概率和影響程度，有重點且分步驟地進行排查和解決，從而有效地規避和防范風險的發生。

3.改進控制活動

根據上級主管部門的要求，合理設置各種指標，并且跟蹤評價考核各部門，對學院的收支核心業務要逐筆登記，責任到人，避免出現各部門、各業務人員相互扯皮的現象，各項業務流程的辦理人員要在辦理的過程中逐一確認、簽字。尤其對大額采購、基建等，審計處要不定期地對各項票據進行審查，防止財務風險的發生。同時，按照采購程序規范采購流程，強化采購的事中和事后監督，并且要在采購后續的驗收環節中做好把關工作。在資產的分配、調撥、保管、報廢工作中做好臺賬登記工作，對固定資產進行卡片化管理。對學校的各種科研項目要優化管理流程、改善管理方式、提高激勵力度，使其能按時保質保量完成。對建設項目要重點關注項目的申報、預算、審核、實施、驗收等。

4.加強信息與溝通

首先要完善信息化系統，正確地輸入相關的業務流程、工作程序等，科學合理地設置信息化系統，保證內控的執行力度。同時，高職院校要增強自身的信息化公開力度，將各類項目執行情況、人員招聘情況等內容通過信息化公開平臺進行公示，加強部門之間的溝通和交流，提高學校整體的工作效率。

5.健全監督體系

監督體系的建立主要通過引入外部審計機構和強化內部審計兩部分。借助會計師事務所等機構，及時發現內部控制中存在的問題和缺陷，然后進行相應的整改。在強化內部審計時，首先要加強組織領導，把內部控制的審計工作擺上重要的議事日程，確保監察審計處的獨立性，提高內部控制的質量。同時，將內部控制的各項指標納入到考核指標體系中，責任到人、到崗，強化時效。

結 語

我國高職院校的內部控制體系建設主要是基于國家的內部控制法律法規及規章制度，運行體制較為單一，高職院校要想理順內部控制體系之間的不同關系，構建有效的內部控制體系，就要通過落實風險評估機制、強化工作流程進行規范管理、健全信息系統、細化監督機制等環節，然后一定要層層落實，只有這樣才能有效地提高高職院校的管理水平，從而適應社會的發展，實現自身的辦學目標。

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作者單位：陜西國防工業職業技術學院