[摘 要]“內(nèi)部控制”課程的理論性強(qiáng)，與審計(jì)具有密不可分的關(guān)系，在本科教學(xué)過程中如何將其與實(shí)務(wù)相結(jié)合，進(jìn)而提高課程的實(shí)踐性一直是教師需要解決的問題。本文在分析“內(nèi)部控制”課程教學(xué)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合情境體驗(yàn)和模塊化的思路開展教學(xué)內(nèi)容改革，將教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行模塊化整合，利用分組的學(xué)習(xí)方式幫助學(xué)生體驗(yàn)不同情境，結(jié)合看板式流程設(shè)計(jì)的優(yōu)化思路，融入交互式案例，探尋出適合應(yīng)用型本科院校的課程教學(xué)方法。經(jīng)實(shí)施證明，改革后學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)、素質(zhì)結(jié)構(gòu)均得到了優(yōu)化。

[關(guān)鍵詞]情境體驗(yàn) 模塊化 內(nèi)部控制

課題：榆林市科技局項(xiàng)目《新能源企業(yè)融資的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究》（課題編號(hào)：2019-94-3）。

課程改革的意義

近些年，隨著企業(yè)管理制度化、制度流程化、流程信息化的推進(jìn)，內(nèi)部控制在企業(yè)和行政事業(yè)單位越來越受到重視。作為教育部會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)設(shè)置的核心課程之一，“內(nèi)部控制”課程內(nèi)容在大數(shù)據(jù)時(shí)代被賦予了新內(nèi)涵，更需要將現(xiàn)有理論和當(dāng)代先進(jìn)技術(shù)相融合。與以往相比，當(dāng)前學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)十分豐富，對(duì)課程內(nèi)容和效果寄予了更高的期望，希望通過豐富的課程內(nèi)容和有趣味性的互動(dòng)環(huán)節(jié)理解“內(nèi)部控制”的理論知識(shí)，并能直接掌握相關(guān)工具或方法，以便在畢業(yè)后幫助企事業(yè)單位設(shè)計(jì)或優(yōu)化內(nèi)部控制流程。

本次課程改革以學(xué)生為中心，將基本理論知識(shí)作為基礎(chǔ)框架，側(cè)重于對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。教師為學(xué)生創(chuàng)設(shè)不同情境，使其在不同場(chǎng)景下主動(dòng)學(xué)習(xí)比較枯燥的理論知識(shí)，體驗(yàn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制過程，同時(shí)將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)踐技能。教師要在教學(xué)過程中滲透創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，豐富學(xué)生的知識(shí)體系，為其未來就業(yè)和發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

改革前課程存在的問題分析

1.課程內(nèi)容和資源沒有高度整合

“內(nèi)部控制”的核心思想沒有被學(xué)生全部理解，并應(yīng)用到工作、學(xué)習(xí)和生活中。筆者在畢業(yè)論文輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，一些學(xué)生對(duì)微觀企業(yè)內(nèi)部控制如何分析、設(shè)計(jì)沒有形成科學(xué)的認(rèn)識(shí)，這與沒有高度整合課程內(nèi)容密切相關(guān)。改革前，該課程主要利用ERP沙盤模擬的思路，再同步結(jié)合案例的方法進(jìn)行課程教學(xué)，沒有高度整合教學(xué)內(nèi)容，導(dǎo)致教學(xué)過程中出現(xiàn)了“教大于學(xué)”的情況，學(xué)生不能對(duì)課程重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行更為深度的思考。

2.課堂理論較枯燥，忽略了學(xué)生的主體地位

課程改革前，多以“2+5”的模式進(jìn)行課堂內(nèi)容講授，“2”指的是內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)和研究意義，兩者共同形成了該課程強(qiáng)大的理論基礎(chǔ)。“5”指的是內(nèi)部控制中的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通監(jiān)督。在教學(xué)中雖然運(yùn)用了ERP沙盤模擬思路并同步結(jié)合相關(guān)案例，但學(xué)生仍然感覺有些枯燥。

3.學(xué)生工作后無法將課程內(nèi)容立即用于實(shí)踐

由于課堂教學(xué)缺乏實(shí)踐環(huán)節(jié)或者情境模擬，學(xué)生很難將所學(xué)的內(nèi)容與管理實(shí)踐充分結(jié)合。比如，如何為一家中小企業(yè)設(shè)計(jì)專屬的內(nèi)部控制手冊(cè)和制度，如何運(yùn)用內(nèi)部控制的方法幫助公司解決管理中遇到的難題等。

4.課程考核形式單一

“內(nèi)部控制”課程融合了公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、管理學(xué)等多學(xué)科知識(shí)，課程的考核和評(píng)價(jià)有一定的難度。現(xiàn)有的考核形式是平時(shí)成績(jī)30%+卷面成績(jī)70%，平時(shí)成績(jī)和期末成績(jī)顯示度和區(qū)分度不高，盡管兩項(xiàng)成績(jī)基本呈現(xiàn)正態(tài)分布，但是兩端分布人數(shù)較少，這與平時(shí)考核沒有凸顯課程特征又缺乏有效引導(dǎo)有一定的關(guān)系，學(xué)生的積極性沒有被充分激發(fā)出來。

課程改革的內(nèi)容

內(nèi)部控制跨越了公司的整體層面和具體業(yè)務(wù)層面，給學(xué)生的感覺是有些大而空，但其是公司實(shí)踐中非常重要且必不可少的管理工具。為此，教學(xué)改革應(yīng)圍繞以下方面進(jìn)行。

1.課程內(nèi)容的模塊化構(gòu)建思路

將現(xiàn)有課程內(nèi)容“2+5”的模式結(jié)合教材進(jìn)行模塊化分割，遵循深化學(xué)生理論知識(shí)結(jié)構(gòu)和提高學(xué)生實(shí)踐能力的目標(biāo)，壓縮理論模塊的課時(shí)數(shù)，嘗試將“內(nèi)部控制”演進(jìn)和內(nèi)部控制的意義合并為2個(gè)學(xué)時(shí)，將“內(nèi)部控制”的含義、目標(biāo)、原則、要素、局限性等合并為2個(gè)學(xué)時(shí)，在總學(xué)時(shí)為36個(gè)學(xué)時(shí)的情況下，最大限度地增加實(shí)踐環(huán)節(jié)的學(xué)時(shí)數(shù)。實(shí)踐過程中利用情境化小組學(xué)習(xí)模式，將天房發(fā)展、中航三鑫作為樣板企業(yè)，以《天房發(fā)展內(nèi)部控制手冊(cè)》《中航三鑫內(nèi)部控制手冊(cè)》為參考，搜集一些較為新穎的案例，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行內(nèi)部控制流程優(yōu)化和體系設(shè)計(jì)。改革后，實(shí)踐模塊共分為7個(gè)一級(jí)模塊和13個(gè)二級(jí)模塊。

為了提高模塊化教學(xué)質(zhì)量，課前學(xué)生需要做一定的準(zhǔn)備，課中需要教師通過不同方式調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，課后學(xué)生就課堂討論和學(xué)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行充分反思，形成個(gè)人反饋報(bào)告。

2.情境體驗(yàn)下進(jìn)行分組式學(xué)習(xí)

教師可將班級(jí)學(xué)生劃分成若干個(gè)小組，由學(xué)生自由組合，各自選擇志同道合的伙伴，在學(xué)習(xí)小組內(nèi)相互學(xué)習(xí)、啟發(fā)、支持、鼓勵(lì)，共同完成合作學(xué)習(xí)任務(wù)。一般每組設(shè)定七名成員，對(duì)成員進(jìn)行角色分工，分別為總經(jīng)理、生產(chǎn)部總監(jiān)、生產(chǎn)部副總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、人力資源部總監(jiān)、采購部總監(jiān)、市場(chǎng)營(yíng)銷部總監(jiān)。所有小組組建的團(tuán)隊(duì)都以制造公司為例，且每?jī)蓚€(gè)小組選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同一類型產(chǎn)品。為了提高分組式學(xué)習(xí)的效率，學(xué)生應(yīng)在課前利用網(wǎng)絡(luò)收集并篩選資料，然后分析、歸納相關(guān)信息，以拓寬學(xué)生的專業(yè)知識(shí)面。同時(shí)，分組式學(xué)習(xí)還能培養(yǎng)學(xué)生的協(xié)作精神和合作能力，有利于創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。在課堂中，教師要控制好學(xué)習(xí)進(jìn)程和方向，根據(jù)不同小組的需要對(duì)其給予指導(dǎo)，以免學(xué)生偏離主題。教師要對(duì)各組的活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和鼓勵(lì)，使學(xué)生通過小組間同角色、同類型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)間的交流，加強(qiáng)對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)。小組成員之間、小組之間的自然對(duì)比和競(jìng)爭(zhēng)也能激發(fā)學(xué)生的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，教師要鼓勵(lì)學(xué)生為小組榮譽(yù)大膽發(fā)言，努力展現(xiàn)自己的能力。

在情境體驗(yàn)中，圍繞內(nèi)部控制的五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督分別設(shè)計(jì)不同的場(chǎng)景。場(chǎng)景一（控制環(huán)境）：圍繞天房發(fā)展、中航三鑫兩家公司的組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任進(jìn)行比較學(xué)習(xí)。場(chǎng)景二（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）：嘗試煤礦井下作業(yè)下的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。場(chǎng)景三（控制活動(dòng)）：以天房發(fā)展和中航三鑫為背景，將采購與付款業(yè)務(wù)流程、銷售與收款業(yè)務(wù)流程作為主線，在業(yè)務(wù)流程中滲透不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等不同的控制方法。場(chǎng)景四（信息與溝通）：開展“企業(yè)傳聲筒”環(huán)節(jié)，以小組為單位，結(jié)合教師提供的信息，單向進(jìn)行信息傳遞，讓學(xué)生感受信息與溝通的重要性以及信息溝通準(zhǔn)確性的必要性，提高公司信息傳遞的效率和效果。

3.看板式流程設(shè)計(jì)與優(yōu)化

看板式流程設(shè)計(jì)即參考樣板公司（天房發(fā)展、中航三鑫）結(jié)合小組公司的特點(diǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。主要的業(yè)務(wù)流程貫穿于7個(gè)二級(jí)模塊之中，分別是公司目標(biāo)設(shè)定模塊、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模塊、風(fēng)險(xiǎn)分析模塊、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模塊、采購與付款業(yè)務(wù)流程模塊、銷售與收款業(yè)務(wù)流程模塊、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程。選擇這7個(gè)模塊進(jìn)行設(shè)計(jì)是基于公司風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的建立和流程精細(xì)化管理的需要，同時(shí)在這些流程設(shè)計(jì)中會(huì)運(yùn)用到不同的工具和方法，如德爾菲法、頭腦風(fēng)暴法、風(fēng)險(xiǎn)清單法、SWOT分析法、流程圖法等，以幫助公司解決流程設(shè)計(jì)方面的問題。

每個(gè)小組在進(jìn)行流程設(shè)計(jì)時(shí)，要融入一些流程控制的方法，如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等，使學(xué)生充分理解不同的控制方法。同時(shí)，生產(chǎn)同類型產(chǎn)品的兩個(gè)小組之間也可以相互討論，提出優(yōu)化流程的建議。

課程改革的實(shí)施路徑

1.以模塊為核心的教學(xué)模式——將理論進(jìn)行高度整合

模塊化改革對(duì)整合理論性較強(qiáng)的內(nèi)容和提高教學(xué)質(zhì)量是非常有意義的。對(duì)于一些較為基礎(chǔ)、概念化的內(nèi)容及簡(jiǎn)單的案例，可將其作為學(xué)生課前自學(xué)部分，不視作模塊化的重點(diǎn)。模塊化的重點(diǎn)應(yīng)是每個(gè)小組所經(jīng)營(yíng)的公司因各自業(yè)務(wù)差異性而需要分析和設(shè)計(jì)的內(nèi)容，如“組織架構(gòu)+發(fā)展戰(zhàn)略”“人力資源”“社會(huì)責(zé)任+企業(yè)文化”“設(shè)定的目標(biāo)”“識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)”“風(fēng)險(xiǎn)的排序”“風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)”“采購與付款業(yè)務(wù)流程”“銷售與收款業(yè)務(wù)流程”“生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程”等。同時(shí)，具有兩個(gè)相同業(yè)務(wù)的公司之間可通過不斷溝通，進(jìn)一步優(yōu)化自身流程和內(nèi)容，以體現(xiàn)公司特點(diǎn)。

2.以學(xué)生為中心的分組化情境體驗(yàn)學(xué)習(xí)模式——充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性

在“內(nèi)部控制”課程教學(xué)過程中使用情境體驗(yàn)法時(shí)需要構(gòu)建真實(shí)場(chǎng)景引入課堂，學(xué)生可以通過自身體驗(yàn)和感知不斷強(qiáng)化對(duì)專業(yè)理論知識(shí)的理解。角色扮演的形式是情境體驗(yàn)法中較為常用的教學(xué)形式，學(xué)生在虛擬的情境中扮演不同角色，共同完成不同業(yè)務(wù)流程的分析和設(shè)計(jì)。情境體驗(yàn)法使得學(xué)生對(duì)虛擬公司中的各個(gè)崗位職責(zé)和流程都有了充分的了解。學(xué)生可以“內(nèi)部控制”基本原理為依據(jù)，分組完成某一業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和優(yōu)化。在這個(gè)過程中，學(xué)生能充分了解虛擬公司的人員配置、業(yè)務(wù)情況和組織結(jié)構(gòu)，明白如何繪制不同業(yè)務(wù)的流程圖，識(shí)別和分析其中關(guān)鍵的控制點(diǎn)，并將不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制等控制方式融入其中，充分發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)主體地位。

3.以優(yōu)秀公司內(nèi)部控制手冊(cè)為參考的流程設(shè)計(jì)——深度案例式互動(dòng)

在此次教學(xué)改革之前，學(xué)校完成了《應(yīng)用型本科院校〈內(nèi)部控制〉課程大案例庫建設(shè)》，整理了非常詳細(xì)的上市公司大案例資料，如《天房發(fā)展內(nèi)部控制手冊(cè)》《中航三鑫內(nèi)部控制手冊(cè)》等，這些資料在各小組進(jìn)行流程設(shè)計(jì)時(shí)是非常好的參考藍(lán)本，可以加深學(xué)生對(duì)流程設(shè)計(jì)的認(rèn)知。

4.以實(shí)踐為目的的流程設(shè)計(jì)模式——理論與實(shí)踐充分結(jié)合

“內(nèi)部控制”是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，可以“情境化+模塊化”的教學(xué)方式讓學(xué)生主動(dòng)參與學(xué)習(xí)。這一方式就是讓各小組針對(duì)模塊化的課程內(nèi)容展開研究與討論，鍛煉學(xué)生的語言表達(dá)能力、邏輯思維能力及團(tuán)隊(duì)合作精神。同時(shí)，教師應(yīng)充分運(yùn)用典型案例，使學(xué)生明確企業(yè)主要業(yè)務(wù)的總體要求、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施。

5.以過程為導(dǎo)向的考核方式——注重學(xué)生的學(xué)習(xí)過程

圍繞應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)，設(shè)計(jì)合理的評(píng)價(jià)考核體系和標(biāo)準(zhǔn)。在考核方式方面需要堅(jiān)持以下原則：引導(dǎo)學(xué)生注重學(xué)習(xí)過程，尤其要突出學(xué)生自主學(xué)習(xí)部分的考核；理論聯(lián)系實(shí)踐，加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)，通過豐富多樣的考核形式鞭策學(xué)生自主學(xué)習(xí)。為了讓學(xué)生更加重視學(xué)習(xí)過程，可將學(xué)生對(duì)于《天房發(fā)展內(nèi)部控制手冊(cè)》《中航三鑫內(nèi)部控制手冊(cè)》等案例的熟悉度、分組式學(xué)習(xí)討論過程中的參與度、對(duì)看板式流程設(shè)計(jì)和優(yōu)化的理解深度、課程教學(xué)中的活躍度、利用Microsoft Visio 2013繪制流程圖的水平等作為平時(shí)考核的依據(jù)。

課程教學(xué)改革的效果

實(shí)踐證明，通過此次改革，“內(nèi)部控制”課程資源得到了進(jìn)一步的優(yōu)化與整合，讓學(xué)生在有限的時(shí)間里接觸到了更多的知識(shí)點(diǎn)。情境體驗(yàn)學(xué)習(xí)模式方式讓學(xué)生提高了抬頭率，提升了教學(xué)參與度。在比對(duì)了看板企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案后，學(xué)生提出的流程設(shè)計(jì)和優(yōu)化方案雖然還存在一定問題，但其對(duì)于內(nèi)部控制知識(shí)的應(yīng)用能力明顯有所提升。不同情境下的內(nèi)部控制要素體驗(yàn)，讓學(xué)生提前感知了企業(yè)運(yùn)行的狀態(tài)，明確了內(nèi)部控制如何在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重大作用。

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作者單位：榆林學(xué)院